\n L\u2019article 257 bis du CGI<\/u> pose un cadre sp\u00e9cifique \u00e0 l\u2019\u00e9gard de la transmission \u00e0 titre on\u00e9reux, gratuit, ou sous forme d\u2019apport<\/strong> d\u2019une universalit\u00e9 totale ou partielle de biens<\/strong> entre des personnes toutes deux redevables de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA)<\/strong>. Ce point repr\u00e9sente un ancrage central, car la notion de \u201credevable de la TVA\u201d conditionne le b\u00e9n\u00e9fice de la r\u00e8gle, \u00e9cartant d\u2019embl\u00e9e :\n <\/p>\n \n Sont vis\u00e9es, entre autres, les reprises totales d\u2019activit\u00e9, comme l\u2019acquisition de la branche fran\u00e7aise de Carrefour Groupe, distribution<\/strong> par un autre groupe de la grande distribution, ou le rachat en bloc du parc locatif d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 par Fonci\u00e8re Logement, secteur immobilier<\/strong> en 2022<\/u>. La jurisprudence du Conseil d\u2019\u00c9tat<\/u> (d\u00e9cision du 31 mai 2024) souligne que la transmission doit permettre la poursuite autonome d\u2019une activit\u00e9 \u00e9conomique<\/strong>, excluant les cessions isol\u00e9es telles que la vente ponctuelle d\u2019un immeuble en stock par une filiale de Bouygues Immobilier<\/strong>, m\u00eame si ce bien \u00e9tait inscrit sous \u201cimmobilisations\u201d. Cette exclusion tient au fait que ces transactions n\u2019emportent pas la transmission d\u2019une v\u00e9ritable \u201cuniversalit\u00e9\u201d de patrimoine exploitable imm\u00e9diatement par l\u2019acqu\u00e9reur selon la logique de la directive TVA.\n <\/p>\n \n La loi de finances pour 2023<\/strong> consacre une inflexion majeure : le dispositif passe d\u2019une dispense de TVA<\/strong> \u00e0 la reconnaissance de l\u2019absence pure et simple d\u2019op\u00e9ration imposable<\/u>. Cette r\u00e9forme r\u00e9forme tire les cons\u00e9quences de diverses d\u00e9cisions de la CJUE<\/strong> et de la position du Conseil d\u2019\u00c9tat<\/strong>, qui consid\u00e8rent que la v\u00e9ritable transmission d\u2019universalit\u00e9 \u00e9chappe au champ d\u2019application de la TVA, l\u00e0 o\u00f9 la pr\u00e9c\u00e9dente r\u00e9daction se bornait \u00e0 \u201cdispense\u201d administrative.\n <\/p>\n \n On constate une \u00e9volution conceptuelle extr\u00eamement forte qui rapproche d\u00e9sormais le droit fran\u00e7ais de l\u2019article 19 de la Directive 2006\/112\/CE du Conseil de l’Union europ\u00e9enne<\/strong>. La D\u00e9l\u00e9gation aux affaires europ\u00e9ennes<\/strong> du S\u00e9nat avait point\u00e9 en 2020<\/u> ce retard de transposition. Cette nouvelle approche renverse la logique : le c\u00e9dant ou l\u2019apporteur n\u2019a plus \u00e0 d\u00e9montrer que l\u2019op\u00e9ration est dans le champ et dispens\u00e9e, le risque de rectification sur une pr\u00e9somption d\u2019op\u00e9ration imposable fond\u00e9e sur des crit\u00e8res de forme dispara\u00eet.\n <\/p>\n \n L\u2019apport d\u00e9cisif de la r\u00e9forme se lit \u00e9galement dans la gouvernance de la r\u00e9gularisation de la TVA<\/strong> initialement d\u00e9duite par le c\u00e9dant. Le texte consacre le principe de continuit\u00e9 fiscale<\/strong> :<\/p>\n \n Prenons le cas concret d\u2019une cession en 2024<\/u> d’une filiale industrielle appartenant \u00e0 Saint-Gobain, secteur mat\u00e9riaux de construction<\/strong>. Le repreneur s\u2019obligera \u00e0 suivre le sort de la TVA initialement d\u00e9duite<\/u> sur les \u00e9quipements investis par la c\u00e9d\u00e9e (machines-outils, b\u00e2timents industriels) sans discontinuit\u00e9. Cela implique une vigilance sur les tableaux de suivi des biens soumis \u00e0 r\u00e9gularisation<\/strong>, afin d\u2019\u00e9viter toute perte de droit \u00e0 d\u00e9duction ou tout rappel dissimul\u00e9 lors d\u2019un contr\u00f4le fiscal ult\u00e9rieur.\n <\/p>\n \n La s\u00e9curit\u00e9 juridique a \u00e9t\u00e9 renforc\u00e9e pour les deux parties lors de la transmission d\u2019entreprise, avec des formalit\u00e9s d\u00e9claratives r\u00e9duites<\/strong> et une simplification majeure au regard de la TVA<\/strong>.\n <\/p>\n \n Lors du rachat en septembre 2023<\/u> d\u2019un parc commercial par Klepierre, fonci\u00e8re europ\u00e9enne<\/strong>, l\u2019op\u00e9ration de transmission globale n\u2019a pas g\u00e9n\u00e9r\u00e9 de TVA exigible, seul subsistait le formalisme li\u00e9 \u00e0 l\u2019information sur la reprise de passif fiscal, y compris pour les r\u00e9gularisations futures. De telles situations exigent une documentation fine des contrats, li\u00e9e pr\u00e9cis\u00e9ment \u00e0 la nouvelle r\u00e9daction de l\u2019article pour s\u00e9curiser l\u2019absence de livraison taxable.\n <\/p>\n \n La r\u00e9vision de l\u2019article 257 bis<\/strong> vise \u00e0 atteindre une conformit\u00e9 accrue avec la directive TVA 2006\/112\/CE<\/strong> du Conseil de l\u2019Union europ\u00e9enne (LUXEMBOURG)<\/strong>. Dans la pratique, l\u2019application soul\u00e8ve encore des difficult\u00e9s significatives pour les fiscalistes europ\u00e9ens, notamment en raison :\n <\/p>\n \n Au plan op\u00e9rationnel, les entreprises multinationales telles que Safran, a\u00e9ronautique<\/strong> ou Nestl\u00e9 Waters, agroalimentaire<\/strong>, doivent \u00e9valuer si chaque op\u00e9ration de fusion, d\u2019apport ou de scission entre filiales ressort du p\u00e9rim\u00e8tre du texte ou requiert une analyse approfondie des crit\u00e8res de fonctionnalit\u00e9 de l\u2019universalit\u00e9 transmise. Toute ambigu\u00eft\u00e9 expose au risque de redressement fiscal significatif<\/u> en cas de requalification, en France comme dans d\u2019autres \u00c9tats membres appliquant l\u2019arr\u00eat CJUE C-497\/01 \u00ab\u00a0Zita Modes\u00a0\u00bb.\n <\/p>\n \n L\u2019article 256 C du CGI<\/strong>, int\u00e9gr\u00e9 fin 2022<\/u>, introduit la notion d\u2019assujetti unique<\/strong>, calqu\u00e9e sur le group VAT europ\u00e9en<\/strong>. La sp\u00e9cificit\u00e9 majeure r\u00e9side dans l\u2019assimilation fiscale de l\u2019adh\u00e9sion ou la sortie d\u2019un membre du groupe \u00e0 une transmission totale de patrimoine<\/u> au titre de l\u2019article 257 bis.\n <\/p>\n \n Cet \u00e9largissement du p\u00e9rim\u00e8tre engage une vigilance nouvelle pour les directions fiscales, notamment lors des consolidations, scissions et mouvements intra-groupe, fr\u00e9quents dans les activit\u00e9s bancaires (Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale<\/strong>), l’assurance (AXA<\/strong>) ou les services IT (Capgemini<\/strong>). Lors du d\u00e9tourage de divisions sp\u00e9cialis\u00e9es \u2014 cas de la sortie de la filiale SNCF Logistics<\/strong> du groupe SNCF<\/strong> en 2023<\/u> \u2014 la neutralit\u00e9 vis\u00e9e d\u00e9pend d\u2019une documentation rigoureuse des actifs transmis et d\u2019un suivi exhaustif du passif TVA.\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":1,"featured_media":7767,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"manual_indexmenow":false,"indexmenow_id_project":0,"footnotes":""},"categories":[4523],"tags":[4661,4662,4663],"class_list":["post-7765","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conseils-pour-futurs-maries","tag-article-257-bis","tag-fiscalit-transmission","tag-tva-entreprises","generate-columns","tablet-grid-50","mobile-grid-100","grid-parent","grid-25"],"acf":[],"yoast_head":"\n\n
\u00c9volution du dispositif : de la dispense de TVA \u00e0 l’absence d\u2019op\u00e9ration<\/h2>\n
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Effets sur la r\u00e9gularisation de la TVA d\u00e9duite par le c\u00e9dant<\/h2>\n
\n
Cons\u00e9quences pratiques pour les repreneurs et c\u00e9dants assujettis \u00e0 la TVA<\/h2>\n
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Int\u00e9gration \u00e0 la fiscalit\u00e9 europ\u00e9enne et d\u00e9fis d\u2019application<\/h2>\n
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Focus sur les assujettis uniques et les groupes TVA<\/h2>\n
\n